|
Voor uitbreide richtlijnen, informatie en voorbeelden over intercompany transacties en eliminatieposten in relatie tot consolidatie, verwijzen we naar de RJ 260 "De verwerking van resultaten op intercompany-transacties in de jaarrekening".
Hier beginnen we eerst met het toelichten van enkele begrippen, te weten:
| Relevante begrippen |
Intercompany transacties
Dit zijn (financiële) transacties tussen twee of meer bedrijfsonderdelen die tot een zelfde groep van bedrijven behoren. Denk aan een transacties tussen een dochter en holding of tussen twee dochters die onder dezelfde holding vallen.
Meer uitleg over Intercompany transacties
|
Eliminatieposten
Transacties ongedaan maken (elimineren) ter voorkoming van een dubbeltelling bij consolidatie van cijfers bij intercompany transacties.
Het gaat dan niet om correcties in de onderliggende administraties, maar om extracomptabele correcties op consolidatieniveau.
Meer uitleg over Eliminatieposten
|
Geconsolideerde jaarrekening
Een geconsolideerde jaarrekening (zie Afdeling 13 Burgerlijk Wetboek Boek 2) is de jaarrekening waarin de activa, passiva, baten en lasten van de rechtspersonen en vennootschappen die een groep of groepsdeel vormen en andere in de consolidatie meegenomen rechtspersonen en vennootschappen, als één geheel worden opgenomen.
Meer uitleg over Geconsolideerde jaarrekening
|
Consolidatiemethoden
Voor het consolideren (samenvoegen) van meerdere administraties, om te komen tot een geconsolideerde jaarrekening, zijn verschillende consolidatiemethoden voorhanden. Met name zijn bekend 1) de integrale consolidatiemethode met een 100% consolidatie (balans en W&V) en) de partiële- of de proportionele consolidatiemethode op basis van deelnemingspercentages.
Meer uitleg over Consolidatiemethoden
|
Upstream sales
Aan een deelnemende rechtspersoon verkochte goederen. Bijvoorbeeld een werkmaatschappij die aan de moedermaatschappij goederen levert. De moedermaatschappij houdt de aandelen van de dochter en is daarmee de deelnemende rechtspersoon. |
Downstream sales
Aan een deelneming verkochte goederen. Een moedermaatschappij die goederen levert aan een van haar werkmaatschappijen. |
Sidestream sales
Door een deelneming aan een andere deelneming (beide van dezelfde deelnemende rechtspersoon) geleverd. Bijvoorbeeld een werkmaatschappij die goederen aan een andere werkmaatschappij levert. Waarbij beide werkmaatschappijen binnen dezelfde holding vallen. |
Intercompany transacties toegelicht
Het gaat dan om (financiële) transacties tussen twee of meer bedrijfsonderdelen die tot een zelfde groep van bedrijven behoren. Dat kan zijn een holding en een werkmaatschappij of bijvoorbeeld twee dochtermaatschappijen die tot een zelfde groep behoren. Intercompany transacties hebben dan betrekking op de boekhouding van beide bedrijfsonderdelen.
Als er een geconsolideerde jaarrekening wordt samengesteld voor de groep als geheel is het vaak nodig om intercompany transacties op het niveau van de groep te elimineren. We spreken dan over eliminatieposten. Deze komen verderop aan de orde.
Administratief is het zaak om intercompany transacties goed te kunnen onderscheiden van de overige transacties (denk aan transacties met externe leveranciers en klanten). Om die reden wordt gewerkt met aparte grootboekrekeningen voor intercompany transacties.
Als gewerkt met meer dan één intercompany relatie (bijvoorbeeld een holding met meerdere werkmaatschappijen) dan adviseren we te werken met een adequate subadministratie voor het bijhouden van de intercompany transacties per bedrijfsonderdeel.
In elk geval biedt RGS MKB een aantal grootboekrekeningen om intercompany transacties te onderscheiden voor bijvoorbeeld consolidatie doeleinden, zoals:
- BFvaDigNev (04011) Deelneming groepsmaatschappijen;
- BFvaDigCuh (04015) Herwaardering deelneming groepsmaatschappijen;
- BFvaVogVgl (04111) Vorderingen op groepsmaatschappijen;
- BLasSagHoo (08301) Hoofdsom schulden aan groepsmij.;
- BLasSagAfl (08305) Aflossingen schulden aan groepsmaatschappijen;
- BVorDebHdi (13015) Debiteuren intercompany;
- BVorVogVr1 (13521) Rekening-courant groepsmaatschappij 1; ook aanwezig mij. 2 t/m 5 *).
- BSchCreHci (16013) Handelscrediteuren intercompany;
- BSchSagSg1 (16251) Schuld aan groepsmaatschappij 1; ook aanwezig mij 2 t/m 5 *).
*)
Opmerkelijk is dat binnen SBR RGS alleen over RC gesproken wordt aan de debet zijde en niet aan de creditzijde (daar wordt over schuld gesproken). Doet verder niets af aan de werking. Beide rekeningen kennen een omslagcode naar elkaar.
- WOmzOitOit (81305) Omzet intercompany transacties;
- WOmzOitOvg (81310) Omzet verkopen aan groepsmaatschappijen;
- WFbeRlmRgi (84101) Rentebaten vorderingen groepsmaatschappijen binnenland;
- WFbeRlmRgu (84102) Rentebaten vorderingen groepsmaatschappijen buitenland;
- WFbeRlsRgi (84331) Rentelasten schulden groepsmaatschappijen;
- WFbeRlsRgu (84332) Rentelasten schulden groepsmaatschappijen buitenland;
- WRedAirGrp (85105) Aandeel in winst (verlies) deelnemingen in groepsmaatschappijen.
Enkele voorbeelden van intercompany transacties zijn:
Eliminatieposten toegelicht
Eliminatieposten zorgen er voor dat er geen dubbeltellingen meer aanwezig zijn als saldi (balans en w&v-rekening) uit meerdere administraties bij elkaar geteld worden voor consolidatie. Dit kan ook betrekking op de hiervoor genoemde intercompany transacties.
In relatie tot het moment van deelname kan consolidatie plaatsvinden op de volgende momenten:
- Op het moment van deelname;
- Aan het einde van het verkrijgingsjaar;
Een attentiepunt is dat consolidatie van de W&V-rekening van de deelneming (bedrijf waarin wordt deelgenomen) nu gerekend wordt vanaf datum deelname t/m ultimo van het eerste boekjaar. Het gaat dan om bijvoorbeeld omzet, kostprijs omzet, kosten, belastingen en resultaat na belastingen.
- Na het verkrijgingsjaar;
Mits anders gemeld zijn de voorbeelden binnen deze Wiki gebaseerd op deze situatie.
Afhankeljik van de soort eliminatiepost vindt verwerking daarvan plaats in
- De administratie (voor de enkelvoudige jaarrekening); of
- Via een aparte consolidatiestaat voor alleen de geconsolideerde jaarrekening.
Enkele voorbeelden van eliminatieposten zijn:
- Rekening courant (RC) verhouding tussen groepsmaatschappijen;
Verwerking via: consolidatiestaat.
Vorderingen en schulden tegen elkaar wegstrepen.
- Onderling berekende kosten en opbrengsten.
Verwerking via: consolidatiestaat.
Buiten verkopen van goederen die hierna apart aan de orde komen.
Denk ook aan managementfees die intern doorbelast worden.
- Intercompany-verkopen boeken;
Verwerking via consolidatiestaat.
Met aparte grootboekrekeningen voor (intercompany)omzet, debiteuren en crediteuren.
(Zie ook hierna 'Resultaat van intercompany-verkopen' verwerken.)
- Resultaat van intercompany-verkopen verwerken;
Verwerking via de administratie (jaarrekening) van de moeder.
Via downstream sales (verkoop goederen van moeder- aan dochtermaatschappij) en upstream sales (verkoop goederen van dochter- aan moedermaatschappij). Met winst en nog een bepaalde onverkochte voorraad (aan derden) op de balansdatum.
Zie voor de uitwerking RGS en resultaat intercompany-verkopen via downstream en upstream sales.
(Zie ook hiervoor 'Intercompany-verkopen boeken.)
- Deelnemingen elimineren;
Verwerking via: consolidatiestaat.
Het kan gaan om een 100% deelneming of een bepaald percentage deelneming (50-99%).
Ook speelt het onderscheid tussen integrale of partiële (of proportionele) consolidatie.
Zie voor de uitwerking RGS en Deelneming eliminatie via consolidatiestaat verwerken.
De Wiki RGS en Consolidatiestaat integrale methode uitgewerkt bevat een combinatie van genoemde voorbeelden. |
