Voor uitbreide richtlijnen, informatie en voorbeelden over intercompany transacties en eliminatieposten in relatie tot consolidatie, verwijzen we naar de RJ 260 "De verwerking van resultaten op intercompany-transacties in de jaarrekening".

Hier beginnen we eerst met het toelichten van enkele begrippen, te weten:

Intercompany transacties toegelicht

Het gaat dan om (financiële) transacties tussen twee of meer bedrijfsonderdelen die tot een zelfde groep van bedrijven behoren. Dat kan zijn een holding en een werkmaatschappij of bijvoorbeeld twee dochtermaatschappijen die tot een zelfde groep behoren. Intercompany transacties hebben dan betrekking op de boekhouding van beide bedrijfsonderdelen. 

Als er een geconsolideerde jaarrekening wordt samengesteld voor de groep als geheel is het vaak nodig om intercompany transacties op het niveau van de groep te elimineren. We spreken dan over eliminatieposten. Deze komen verderop aan de orde.

Administratief is het zaak om intercompany transacties goed te kunnen onderscheiden van de overige transacties (denk aan transacties met externe leveranciers en klanten). Om die reden wordt gewerkt met aparte grootboekrekeningen voor intercompany transacties. 

Als gewerkt met meer dan één intercompany relatie (bijvoorbeeld een holding met meerdere werkmaatschappijen) dan adviseren we te werken met een adequate subadministratie voor het bijhouden van de intercompany transacties per bedrijfsonderdeel.  

In elk geval biedt RGS MKB een aantal grootboekrekeningen om intercompany transacties te onderscheiden voor bijvoorbeeld consolidatie doeleinden, zoals:

• BFvaDigNev (04011) Deelneming groepsmaatschappijen;
• BFvaDigCuh (04015) Herwaardering deelneming groepsmaatschappijen;
• BFvaVogVgl (04111) Vorderingen op groepsmaatschappijen;
• BLasSagHoo (08301) Hoofdsom schulden aan groepsmij.;
• BLasSagAfl (08305) Aflossingen schulden aan groepsmaatschappijen;
• BVorDebHdi (13015) Debiteuren intercompany;
• BVorVogVr1 (13521) Rekening-courant groepsmaatschappij 1; ook aanwezig mij. 2 t/m 5, niet actief in RGS MKB *).
• BSchCreHci (16013) Handelscrediteuren intercompany;
• BSchSagSg1 (16251) Schuld aan groepsmaatschappij 1; ook aanwezig mij. 2 t/m 5, niet actief in RGS MKB *).
  
  *)
  Opmerkelijk is dat binnen SBR RGS alleen over RC gesproken wordt aan de debet zijde en niet aan de creditzijde (daar wordt over schuld gesproken). Doet verder niets af aan de werking. Beide rekeningen kennen een omslagcode naar elkaar.
    
• WOmzOitOit (81305) Omzet intercompany transacties;
• WOmzOitOvg (81310) Omzet verkopen aan groepsmaatschappijen;
• WFbeRlmRgi (84101) Rentebaten vorderingen groepsmaatschappijen binnenland;
• WFbeRlmRgu (84102) Rentebaten vorderingen groepsmaatschappijen buitenland;
• WFbeRlsRgi (84331) Rentelasten schulden groepsmaatschappijen;
• WFbeRlsRgu (84332) Rentelasten schulden groepsmaatschappijen buitenland;
• WRedAirGrp (85105) Aandeel in winst (verlies) deelnemingen in groepsmaatschappijen.

Zo kent RGS ook enkele rekeningen specifiek gericht op: 

1. Overige verbonden maatschappijen;
2. Overige deelnemingen; participanten en maatschappijen waarin deelgenomen wordt. 

 Enkele voorbeelden van intercompany transacties zijn:

• Lening van een holding aan een werkmaatschappij; 
  Zie voor de uitwerking RGS en Lening van holding aan werkmaatschappij boeken;
   
• Rekening courant (RC) verhouding tussen groepsmaatschappijen;
  Bedoeld voor het boeken van onderlinge vorderingen en schulden op korte termijn. Dan behoeft dat bijvoorbeeld niet telkens via de bank te lopen. Voor het opstellen van een geconsolideerde jaarrekening is eliminatie van dergelijke posten (incompany) posten ook van belang. 
  
  RGS kent, zoals eerder aangegeven, de volgende rekeningen voor RC:
  - BVorVogVr1 (13521) Rekening-courant groepsmaatschappij 1; ook aanwezig mij. 2 t/m 5, 
  - BSchSagSg1 (16251) Schuld aan groepsmaatschappij 1; ook aanwezig mij. 2 t/m 5.
  Conform de rekeninggroepen gaat het dan om kortlopende vorderingen en schulden. 
  Een optie is om periodiek of jaarlijks onderling af te rekenen. 
  
  
• Intercompany-verkopen boeken;
  Met aparte grootboekrekeningen voor (intercompany)omzet, debiteuren en crediteuren.
  Zie voor de uitwerking RGS en intercompany-verkopen boeken.
  
  

Eliminatieposten toegelicht

Eliminatieposten zorgen er voor dat er geen dubbeltellingen meer aanwezig zijn als saldi (balans en w&v-rekening) uit meerdere administraties bij elkaar geteld worden voor consolidatie. Dit kan ook betrekking op de hiervoor genoemde intercompany transacties.

In relatie tot het moment van deelname kan consolidatie plaatsvinden op de volgende momenten:

1. Op het moment van deelname;
   
   
2. Aan het einde van het verkrijgingsjaar;
   Een attentiepunt is dat consolidatie van de W&V-rekening van de deelneming (bedrijf waarin wordt deelgenomen) nu gerekend wordt vanaf datum deelname t/m ultimo van het eerste boekjaar. Het gaat dan om bijvoorbeeld omzet, kostprijs omzet, kosten, belastingen en resultaat na belastingen.
   
   
3. Na het verkrijgingsjaar; 
   Mits anders gemeld zijn de voorbeelden binnen deze Wiki gebaseerd op deze situatie.

Afhankeljik van de soort eliminatiepost vindt verwerking daarvan plaats in

1. De administratie (voor de enkelvoudige jaarrekening); of
2. Via een aparte consolidatiestaat voor alleen de geconsolideerde jaarrekening. 

Enkele voorbeelden van eliminatieposten zijn:

• Lening door een holding aan een werkmaatschappij;
  Verwerking via: consolidatiestaat.
  De lening, maar ook de rentebaten en -rentelasten tegen elkaar wegsstrepen. 
  Zie voor de uitwerking RGS en Lening van holding aan werkmaatschappij boeken;

• Rekening courant (RC) verhouding tussen groepsmaatschappijen;
  Verwerking via: consolidatiestaat. 
  Vorderingen en schulden tegen elkaar wegstrepen.
  
  
• Onderling berekende kosten en opbrengsten. 
  Verwerking via: consolidatiestaat. 
  Buiten verkopen van goederen die hierna apart aan de orde komen.
  Denk ook aan managementfees die intern doorbelast worden.

• Intercompany-verkopen boeken;
  Verwerking via consolidatiestaat.
  Met aparte grootboekrekeningen voor (intercompany)omzet, debiteuren en crediteuren.
  (Zie ook hierna 'Resultaat van intercompany-verkopen' verwerken.)
    
• Resultaat van intercompany-verkopen verwerken;
  Verwerking via de administratie (jaarrekening) van de moeder.
  Via downstream sales (verkoop goederen van moeder- aan dochtermaatschappij) en upstream sales (verkoop goederen van dochter- aan moedermaatschappij). Met winst en nog een bepaalde onverkochte voorraad (aan derden) op de balansdatum.
  
  Zie voor de uitwerking RGS en resultaat intercompany-verkopen via downstream en upstream sales.
  (Zie ook hiervoor 'Intercompany-verkopen boeken.) 
    
• Deelnemingen elimineren;
  Verwerking via: consolidatiestaat.
  Het kan gaan om een 100% deelneming of een bepaald percentage deelneming (50-99%).
  Ook speelt het onderscheid tussen integrale of partiële (of proportionele) consolidatie.
  Zie voor de uitwerking RGS en Deelneming eliminatie via consolidatiestaat verwerken. 

De Wiki RGS en Consolidatiestaat integrale methode uitgewerkt bevat een combinatie van genoemde voorbeelden.